Американское законодательство уделяет особое внимание соблюдению принципов раскрытия информации и составления финансовой отчетности. Стандарты финансовой отчетности относятся не только к эмитентам ценных бумаг, но, в той или иной степени и ко всем остальным компаниям. Основные принципы бухгалтерского учета являются равноправными для всех организаций, которые обязаны составлять отчетность.
Они включают в себя базовые руководства и условия, такие как:
- принцип стоимости (historical cost principle), согласно которому именно историческая или первоначальная стоимость является основной при признании активов, услуг, а также при отражении обязательств и акционерного капитала;
- принцип соответствия (matching principle), согласно которому расходы отражаются в учете в период признания выручки, с которой соотносятся эти расходы;
- условие раскрытия (disclosure), включающее в себя такие составляющие, как предание гласности (для установленного круга или категорий лиц), достаточно детальное и полное отражение (в объеме, необходимом для отдельных групп пользователей), а также достаточная степень прозрачности и ясности;
- и иные принципы: условия признания выручки, отраслевая специфика, материальность, консерватизм (признание доходов по минимальной из возможных достоверных оценок, а расходов - по максимальной), принцип консистентности и др.
Помимо этого, принципы бухгалтерского учета в США включают множество детализированных правил, которые вместе с руководящими принципами устанавливаются Комитетом по финансовым и бухгалтерским стандартам (Financial Accounting Standards Board, FASB) и называются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета или GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).
Ключевые формы ежегодной отчетности согласно GAAP включают:
1) Отчет о доходах, отражающий выручку, расходы, прибыли и убытки (прочие доходы и расходы в нем не отражаются, за исключением тех случаев, когда организации выбирают совмещенный отчет о доходах и отчет о совокупном доходе.
2) Отчет о совокупном доходе, который начинается с последней строки отчета о доходах (т.е. с чистой прибыли) и включает постатейное раскрытие прочих доходов и расходов, связанные с валютным курсом, ценными бумагами и т.д.
3) Балансовый лист (или отчет о финансовом состоянии), представляющий собой таблицу активов и равных им по сумме обязательств и капитала организации по состоянию на отчетную дату.
4) Отчет о движении денежных средств, отражающий изменения денежных средств и их эквивалентов в течении отчетного периода в разрезе основной (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.
5) Отчет об изменении капитала, включающий состояние и отражение агрегированных результатов по операциям, относящимся к капиталу и взаиморасчетам с акционерами за период отчетности и по состоянию на указанные даты.
Пять основных форм ежегодной финансовой отчетности дополняются раскрытиями с более детализированной информацией по отдельным статьям. При этом, первым раскрытием финансовой отчетности, как правило, является описание основных бухгалтерских политик в отношении оценки, признания выручки, материалов, основных средств, гудвилла (показателя деловой репутации, рассчитываемого как разница между справедливой стоимостью приобретенной компании и справедливо стоимостью ее чистых активов) и т.д.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой аналогичный GAAP свод правил, применяемых на международной уровне и утверждаемых Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета. Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности бизнеса по всему миру. Они позволяют компаниям и частным инвесторам принимать исходя из отчетности компании обоснованные финансовые решения. Решения могут приниматься в контексте владения, управления компанией, а также для определения целесообразности инвестирования в акционерный капитал данной компании или предоставления заемного финансирования. МСФО применяются в различных частях света, включая Евросоюз, Азию, Южную Америку многими странами, за исключением США. В странах, которые приняли Международные Стандарты Финансовой Отчетности, компании и инвесторы выигрывают от их использования, поскольку инвесторы охотнее предоставляют внешнее финансирование или вкладывают средства в те компании, бизнес-практики которых прозрачны и сопоставимы с большинством иных потенциальных объектов рассмотрения. Как правило, издержки, связанные с предоставлением капитала в более прозрачные бизнесы значительно ниже. Более всего от применения МСФО получают пользу те компании, которые ведут международную деятельность. Стандартные требования включают также подготовку ежегодных Отчетов о финансовом положении, Отчета о совокупном доходе, Отчета о движении денежных средств и Отчета об изменении капитала. По сравнению с GAAP требования МСФО более либеральные, в том числе, в отношении условий признания выручки и капитализации расходов, однако некоторые области, как например способы учета себестоимости, наоборот, в большей степени ограничены. Различия GAAP и МСФО являются одним из предметов, заслуживающих отдельного внимания в случае принятия инвестиционных решений в транснациональных компаниях, имеющих в числе регионов присутствия США и другие страны.
В зависимости от юрисдикции, в которой зарегистрирована компания, требования в отношении стандартов ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, а в особенности, состава и процесса подачи финансовой отчетности, существенно разнятся. Так, в частности, упрощенные режимы финансовой отчетности и освобождение от обязательного аудита различаются во многих странах по критериям, предъявляемым к попадающим под них компаниям. Помимо этого, с точки зрения учета и отчетности необходимо принимать во внимание такие факторы, как требования к периодичности ведения и месту хранения записей о фактах хозяйственной деятельности, сроки подачи отчетности, ответственность за их нарушение и т.д.
Великобритания
Зарегистрированные в Великобритании публичные компании обязаны направлять данные по счетам бухгалтерского учета вместе с дополнительными раскрытиями Регистратору Компаний. Если компания не является субъектом малого и среднего бизнеса, данные по счетам должны быть предоставлены в т.ч. в виде Отчета по доходам и расходам и Балансового листа за подписью директора, а также заключение независимого аудитора и Отчета директоров. С точки зрения требований к отчетности, все публичные компании обязаны отчитываться в таком порядке, и ни одно из публичных предприятий не попадает под исключения по критерию МСБ.
Частные компании с ограниченной ответственностью попадают под те же требования, за исключением специальных условий для малых и средних компаний. К категории малого бизнеса в Великобритании относятся компании, удовлетворяющие хотя бы двум из нижеследующих критериев: годовой оборот менее 6,5 млн фунтов стерлингов (1), валюта баланса менее 3,26 млн фунтов стерлингов (2), штат менее 50 чел. (3). Малые предприятия подают сокращенный баланс с раскрытиями и специальный отчет аудитора (если не попадают под исключение из требования по аудиту). К категории средних компаний относятся организации, также удовлетворяющие хотя бы двум из трёх критериев: оборот свыше 25,9 млн. фунтов стерлингов (1), валюта баланса более 12,9 млн. фунтов стерлингов (2), количество сотрудников – до 250 чел. (3). Субъекты среднего бизнеса обязаны подавать полноценный бухгалтерский баланс, сокращенный отчет о прибылях и убытках, специальный отчет независимого аудитора, раскрытия к счетам бухгалтерского учета и отчет директоров. При удовлетворении определенным критериям некоторые малые и средние предприятия освобождаются от требования проводить обязательный аудит. Требований в отношении найма профессионального бухгалтера не предъявляется, однако директора должны принимать во внимание ответственность за не соответствующее ведение бухгалтерского учета. Записи по счетам бухгалтерского учета обязаны вести все зарегистрированные в Великобритании компании.
Они должны включать:
- записи обо всех денежных поступлениях и тратах компании;
- записи обо всех изменениях активов и обязательств компании.
Также, если компания осуществляет операции с товаром, записи должны содержать:
· отчет по запасам компании на конец каждого финансового года;
· отчеты по результатам проведения инвентаризации;
· отчеты по реализации и закупкам, осуществленным за рамками обычных продаж (не относящихся к операционной деятельности) с указанием наименования товаров, а также данными продавцов и/или покупателей.
Отчетность британской компании должна включать информацию о прибыли и убытках, финансовом положении, раскрытии к счетам и отдельно данные о внутригрупповых транзакциях (для групп компаний). Отчетность сопровождается отчетом директоров с т.н. стратегическим отчетом (для всех компаний, не относящихся к категории малого бизнеса) и аудиторским заключением (если компания не попадает под исключение). Материнские компании обязаны удостовериться в том, что дочерние им структуры предпринимают необходимые действия по ведению бухгалтерского учета в должном объеме. Компании самостоятельно определяют, будут ли записи по счетам бухгалтерского учета храниться по официальному адресу или в другом месте, однако в любое время они должны быть доступны и, если компания решит хранить данные бухгалтерского учета за пределами страны, существует требование об обязательной пересылке данных на территорию Великобритании не реже чем раз в полгода. Частные компании должны хранить данные бухгалтерского учета в течение 3 лет с даты их составления, публичные компании – в течение 6 лет. Время подачи отчетности для частных компаний не должно превышать 9 месяцев с отчетной даты и 6 месяцев с отчетной даты для публичных компаний (за исключением случаев, когда отчетность подается впервые). Нарушение предельных сроков сдачи отчетности в Великобритании является уголовным преступлением. Кроме того, по закону может быть назначен административный штраф за несвоевременную подачу данных по счетам (от 150 до 1500 фунтов стерлингов для частных компаний и от 750 до 7500 фунтов стерлингов для публичных компаний).
Кипр
В соответствии с Кипрским законодательством любое физическое или юридическое лицо, извлекающее доход или иные выгоды от владения бизнесом, получающее дивиденды, проценты или скидки, прибыли или иные выгоды от деятельности местного офиса или найма сотрудников, владения правами на интеллектуальную собственность (в т.ч. права на патенты, торговые знаки и/или авторские права), и в ряде иных случаев обязано удовлетворять определенным требованиям в отношении отчетности. Данные требования включают обязанность поддерживать процесс ведения записей (records) и регистров по счетам бухгалтерского учета (accounting books), подготавливать финансовую отчетность в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета, а также выпускать аудированную отчетность (если компания попадает под обязательный аудит). От обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены физические лица, ведущие деятельность с оборотом менее 70 тыс. евро в год. Записи о финансовых транзакциях должны осуществляться в течение 4 месяцев с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной деятельности и храниться в течение 6 лет. Компании обязаны подготавливать отчетность в соответствии с МСФО на греческом или английском языке, и подавать ее ежегодно вместе с заключением независимого аудитора. Для всех компаний действует обязательное требование электронной отправки отчетности. Ежегодная налоговая декларация должна подаваться в срок не позднее 31 марта второго года, следующего после отчетного. Компания обязаны осуществить два авансовых платежа по налогам до 31 июля и до 31 декабря текущего года. Даты подачи отчетов и платежей по НДС должны быть не позднее 10-го числа второго по счету месяца после отчетного периода.
В соответствии с Кипрским законодательством финансовая отчетность должна представляться на ежегодном собрании (Annual General Meeting, AGM), которое необходимо проводить в первый раз в течение 18 месяцев с даты инкорпорирования, и в последствии не позднее чем через 15 мес. Для групп компаний действует требование о представление не только консолидированной, но и раздельной (stand-alone) отчетности.
Гонконг
В Гонконге действует несколько интервалов финансового года. Налоговая отчетность должна подаваться в первый рабочий день апреля для тех компаний, чей финансовый год закончился 31 марта предшествующего налогового (или финансового) года. Компании, чей финансовый год заканчивается между 1 декабря и 31 марта, как правило имеют дополнительное время для сдачи налоговой декларации. По факту получения декларации Департаментом внутренних доходов (Inland revenue department) выпускается ее оценка (assessment). Компании и бизнесы, не прошедшие процедуру инкорпорирования также обязаны выплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль за текущий год по ставке 16,5% от текущей прибыли. В Гонконге не взимается НДС и отчетность по данному налогу не подается.
Все компании с ограниченной ответственностью в Гонконге обязаны назначить аудитора на ежегодном собрании. Аудиторами могут быть назначены только те лица, которые квалифицированы как профессиональные бухгалтеры. В отношении частных компаний отсутствует требование об обязательной отправке Регистратору аудированной финансовой отчетности. В то же законодательство требует, чтобы все инкорпорированные бизнесы подготавливали такую отчетность и хранили удовлетворяющие требованиям регистры с записями по счетам бухгалтерского учета по месту нахождения юридического адреса. Компании обязаны также подавать годовой отчет, в котором указан юридический адрес, а также данные всех директоров и участников компании. В отношении публичных компаний действует требование об обязательной отправке отчетности Регистратору Компаний с раскрытием дополнительных данных, относящихся к существенным транзакциям, осуществляемым директорами, топ-менеджерами и их родственниками. В Гонконге действуют местные стандарты финансовой отчетности, а также стандарты качества в отношении контроля, аудита и иных подобных сервисов, которые разрабатываются Институтом Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Гонконга.
Сингапур
В Сингапуре действуют дополнительные требования относительно ведения записей о фактах хозяйственной деятельности – так, помимо хранения записей о финансовых транзакциях, компании обязаны вести реестры всех существенных акционеров, держателей облигаций, директоров, номинальных директоров и т.п. Регистратор компаний Сингапура (Accounting and Corporate Regulatory Authority, ACRA) ведет реестры директоров и участников частных компаний, корпоративных секретарей и аудиторов. Если данные бухгалтерского учета хранятся за пределами Сингапура, на территории страны должна находиться вся существенная информация в объеме, достаточном для составления финансовой отчетности. Не ведущие деятельности компании, или компании, которые не вели существенную деятельность на протяжении отчетного года, от требования проходить процедуру обязательного аудита освобождены. С 2018 года необходимо проводить ежегодное собрание в течение 6 месяцев после финансового года для частных компаний и в течение 4 месяцев для компаний, прошедших процедуру листинга. Сингапурские стандарты финансовой отчетности приближены к положениям МСФО. Требования в отношении сроков отчетности обязывают все зарубежные компании (foreign company) направлять финансовую отчетность вместе с независимым заключением аудитора через 2 месяца после даты ежегодного собрания головного офиса или в течение 7 месяцев, если головной офис находится в юрисдикции, где проведение собрания в стране инкорпорирования не является обязательным.
Чехия
В Чешской республики действуют местные принципы финансовой отчетности, однако компании, акции которых торгуются на бирже, обязаны применять МСФО. Отчетность должна подаваться ежегодно. При этом акционерные общества должны готовить аудированную финансовую отчетность при выполнении двух из нижеследующих критериев: при превышении балансовой стоимости активов суммы в 40 млн. чешских крон (1), если годовой оборот компании превышает 80 млн. чешских крон (2) и при среднесписочной численности свыше 50 чел. (3).
Содержание финансовой отчетности для чешских компаний устанавливается в соответствии с Чешскими общепринятыми стандартами бухгалтерской отчетности, которые несколько отличаются от МСФО. Все записи по бухгалтерским счетам должны быть составлена на чешском языке с представлением значений в чешских кронах. Ежегодная отчетность в Чехии должна включать Балансовый лист, Отчет о прибылях и убытках и раскрытия к двум основным формам. Требования по составлению Отчета о движении денежных средств и Отчета об изменениях в капитале предъявляются только компаниям, которые проходят обязательный аудит. Финансовая отчетность публикуется в Коммерческом реестре и направляется вместе с Налоговой отчетностью в Офис налоговой службы.
Проверка независимым аудитором финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности и годовых отчетов обязательна для всех банков, паевых и инвестиционных фондов, а также иных организаций, которые в текущем и предыдущем отчетном периоде в случае акционерных обществ отвечают хотя бы одному из следующих критериев, а в случае частных компаний - двум из этих критериев:
1) объем продаж, превышающий 80 млн. чешских крон в год;
2) чистые активы, превышающие 40 млн. чешских крон;
3) среднесписочная численность свыше 50 человек.
Кроме того, чешские компании обязаны зарегистрироваться в качестве налогового агента по уплате НДС, если их поставки на территории Чешской республики превышают 1 млн чешских крон за 12 мес. Иностранные компании обязаны пройти аналогичную процедуру регистрации с первой же поставкой на территории Чешской республики.
Эстония
Представление ежегодного отчета обязательно для всех предприятий, осуществляющих деятельность в Эстонии, и оно должно соответствовать требованиям к выбранной форме зарегистрированного бизнеса. Процесс подготовки ежегодного отчета включает составление итоговых значений по счетам бухгалтерского учета на эстонском языке с представлением в евро, а также написание отчета менеджмента. В соответствии с поправками к Закону о бухгалтерском учете ежегодная отчетность и отчет менеджмента должны давать достаточное и справедливое представление о финансах компании. Отчетность эстонских компаний включает 3 основные формы и примечания к ним. Микро-предприятиям сдают сокращенную отчетность, которая может включать только баланс и отчет о прибылях и убытках с 3-мя приложениями, также они не обязаны составлять отчет менеджмента. Малые предприятия также подают сокращенную отчетность, однако они должны приложить к данным формам до 9 приложений и отчет менеджмента. Все остальные компании обязаны подготавливать полную отчетность в соответствии с Эстонскими стандартами финансовой отчетности или МСФО, отчетом менеджмента и, в среднем, 15-ю приложениями. Такой же объем отчетности обязаны составлять некоммерческие объединения и фонды.
Примечания к годовому отчету зависит от типа компании, но они обязательно должны включать:
· разъяснения в отношении практик бухгалтерского учета;
· описание учетной политики;
· пояснения по ключевым счетам.
Отчеты руководства представляют собой обзор деятельности и обстоятельств компании, которые имеют существенное значение для оценки финансового состояния и экономической деятельности компании, ключевых событий в финансовом году и прогнозирования тенденций развития в следующем финансовом году.
Отчет присяжного аудитора прилагается к годовому отчету, если в отношении компании выполняется хотя бы два из нижеперечисленных условий 1-й категории или хотя бы одно из условий 2-й категории. К условиям 1-й категории относятся:
· объем продаж от 4 млн. евро;
· валюта баланса от 2 млн. евро;
· среднесписочная численность от 50 сотрудников.
Значения условий 2-й категории таковы:
· объем продаж от 12 млн. евро;
· валюта баланса от 6 млн. евро;
· среднесписочная численность от 180 сотрудников.
Помимо этого, проходить аудит обязаны все публичные компании.
Отчет может быть подан в течение 6 месяцев в электронном виде через портал регистрации предприятий.
